Bonus Formazione 4.0

Anche per l’anno 2023 è possibile accedere al Bonus Formazione 4.0 per promuovere l’aggiornamento delle skill dei dipendenti nell’ambito delle tecnologie dell’Industria 4.0. Gli incentivi possono essere recuperati attraverso il credito d’imposta (Rif. Legge n.160 del 27/12/2019 articolo 1, commi 210-217 e segg.). L’anno di imposta di riferimento è il 2022.

Che cos’è e a cosa serve il Bonus Formazione

Il credito d’imposta per le spese di formazione nel settore delle tecnologie 4.0 è stato introdotto nell’ambito del Piano nazionale Impresa 4.0 e consiste in un’agevolazione rivolta a tutte le aziende che vogliono cogliere le opportunità legate alla quarta rivoluzione industriale.

Il piano ha l’obiettivo di stimolare gli investimenti delle imprese nella formazione del personale in riferimento alle materie aventi a oggetto le tecnologie rilevanti per il processo di trasformazione tecnologica e digitale previsto dal Piano Nazionale Impresa 4.0: le cosiddette tecnologie abilitanti (Fonte Mise).

A chi si rivolge il Bonus Formazione 4.0

Il beneﬁcio è rivolto a:

Imprese residenti nel territorio dello Stato, indipendentemente dalla natura giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione, dal regime contabile e dal sistema di determinazione del reddito ai ﬁni ﬁscali;
Enti non commerciali residenti svolgenti attività commerciali rilevanti ai ﬁni del reddito d’impresa;
Residenti all’estero con stabili organizzazioni sul territorio italiano.

I destinatari del Bonus Formazione 4.0

Personale dipendente
Lavoratori con contratto di apprendistato
Altri collaboratori legati all’impresa da contratti diversi da quelli di lavoro subordinato o di apprendistato. In particolare, a questi ultimi, è consentita la partecipazione alle attività formative ma non vengono considerati ai ﬁni del calcolo del credito d’imposta

A seguito delle modifiche apportate dal Decreto Aiuti, le nuove aliquote del credito d’imposta per la formazione 4.0, sono così ripartite:

Per le piccole imprese il 70% delle spese ammissibili nel limite massimo annuale di 300 mila euro, a condizione che le attività formative siano erogate dai soggetti individuati con decreto del Ministro dello sviluppo economico di prossima emanazione e che i risultati relativi all’acquisizione o al consolidamento delle suddette competenze siano certificati secondo le modalità stabilite con il medesimo decreto ministeriale;
Per le medie imprese 50% delle spese ammissibili nel limite massimo annuale di 250 mila euro, a condizione che le attività formative siano erogate dai soggetti individuati con decreto del Ministro dello sviluppo economico di prossima emanazione e che i risultati relativi all’acquisizione o al consolidamento delle suddette competenze siano certificati secondo le modalità stabilite con il medesimo decreto ministeriale;
Per le grandi imprese 30% delle spese ammissibili nel limite massimo annuale di 250 mila euro.

Avvertenza: con riferimento ai progetti di formazione avviati successivamente alla data di entrata in vigore del Decreto Legge 17 maggio 2022, n. 50, che non soddisfino le condizioni previste dall’art. 22, comma 1, del citato decreto, le misure del credito d’imposta sono rispettivamente diminuite al 40 per cento e al 35 per cento.

La misura del credito d’imposta è aumentata per tutte le imprese, fermo restando i limiti massimi annuali, al 60% nel caso in cui i destinatari della formazione ammissibile rientrino nelle categorie dei lavoratori dipendenti svantaggiati o molto svantaggiati, come definite dal decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali del 17 ottobre 2017.

Ai sensi del suddetto decreto del 4 maggio 2018, danno diritto al credito d’imposta le attività di formazione ﬁnalizzate all’acquisizione e al consolidamento di competenze e conoscenze nelle seguenti tecnologie:

Big Data ed Analisi Dati
Cloud e Fog Computing
Cyber Security
Sistemi Cyber-Fisici
Prototipazione Rapida
Sistemi di Visualizzazione e Realtà Aumentata
Robotica Avanzata e Collaborativa
Interfaccia Uomo-Macchina
Manifattura Additiva
Internet delle Cose e delle Macchine
Integrazione Digitale dei Processi Aziendali

Gli ambiti di applicazione sono:

Vendita e Marketing
Informatica e Tecniche
Tecnologie di produzione

Gli ambiti sono esplicati nell’ Allegato A (articolo 1, comma 48) (Credito d’imposta per le spese di formazione 4.0 – Ambiti) Legge del 27/12/2017 n. 205.

a) Vendita e marketing:
Acquisti
Commercio al dettaglio

III. Commercio all’ingrosso

Gestione del magazzino
Servizi ai consumatori
Stoccaggio

VII. Tecniche di dimostrazione

VIII. Marketing

Ricerca di mercato

b) Informatica
Analisi di sistemi informatici
Elaborazione elettronica dei dati

III. Formazione degli amministratori di rete

Linguaggi di programmazione
Progettazione di sistemi informatici
Programmazione informatica

VII. Sistemi operativi

VIII. Software per lo sviluppo e la gestione di beni strumentali oggetto dell’allegato A alla legge 11 dicembre 2016, n. 232

Software oggetto dell’allegato B alla legge 11 dicembre 2016, n. 232
c) Tecniche e tecnologie di produzione
Fabbricazione di armi da fuoco
Fabbricazione di utensili e stampi

III. Fusione dei metalli e costruzione di stampi

Idraulica
Ingegneria meccanica
Ingegneria metallurgica

VII. Lavorazione della lamiera

VIII. Meccanica di precisione

Lavorazione a macchina dei metalli
Saldatura
Siderurgia

XII. Climatizzazione

XIII. Distribuzione del gas XIV. Energia nucleare, idraulica e termica

Ingegneria climatica Legge del 27/12/2017 n. 205 – Pagina 412

XVI. Ingegneria elettrica XVII. Installazione e manutenzione di linee elettriche

XVIII. Installazioni elettriche

XIX. Produzione di energia elettrica

Riparazione di apparecchi elettrici

XXI. Elettronica delle telecomunicazioni

XXII. Ingegneria del controllo

XXIII. Ingegneria elettronica

XXIV. Installazione di apparecchiature di comunicazione

XXV. Manutenzione di apparecchiature di comunicazione

XXVI. Manutenzione di apparecchiature elettroniche

XXVII. Robotica

XXVIII. Sistemi di comunicazione

XXIX. Tecnologie delle telecomunicazioni

XXX. Tecnologie di elaborazione dati

XXXI. Biotecnologie

XXXII. Conduzione di impianti e macchinari di trasformazione

XXXIII. Ingegneria chimica

XXXIV. Ingegneria chimica dei processi

XXXV. Processi petroliferi, gas e petrolchimici

XXXVI. Tecniche di chimica dei processi

XXXVII. Tecniche di laboratorio (chimico)

XXXVIII. Tecnologie biochimiche

XXXIX. Cantieristica navale

Manutenzione e riparazione imbarcazioni

XLI. Ingegneria automobilistica

XLII. Ingegneria motociclistica

XLIII. Manutenzione e riparazione di veicoli

XLIV. Progettazione di aeromobili

XLV. Manutenzione di aeromobili

XLVI. Agricoltura di precisione

XLVII. Lavorazione degli alimenti

XLVIII. Conservazione degli alimenti

XLIX. Produzione bevande

Lavorazione del tabacco
Scienza e tecnologie alimentari

LII. Confezione di calzature Legge del 27/12/2017 n. 205 – Pagina 413

LIII. Filatura

LIV. Lavorazione del cuoio e delle pelli

Preparazione e filatura della lana

LVI. Produzione di capi di abbigliamento

LVII. Produzione di cuoio e pellami

LVIII. Sartoria

LIX. Selleria

Tessitura industriale

LXI. Ceramica industriale

LXII. Ebanisteria

LXIII. Fabbricazione di mobili

LXIV. Falegnameria (non edile)

LXV. Lavorazione della gomma

LXVI. Lavorazione e curvatura del legno

LXVII. Lavorazione industriale del vetro

LXVIII. Produzione della plastica

LXIX. Produzione e lavorazione della carta

LXX. Produzione industriale di diamanti

LXXI. Tecnologie del legno da costruzione

LXXII. Estrazione di carbone

LXXIII. Estrazione di gas e petrolio

LXXIV. Estrazione di materie grezze

LXXV. Ingegneria geotecnica

LXXVI. Ingegneria mineraria

LXXVII. Cartografia/agrimensura e rilievi

LXXVIII. Progettazione delle strutture architettoniche

LXXIX. Progettazione e pianificazione urbana

LXXX. Progettazione edilizia

LXXXI. Costruzione di ponti

LXXXII. Costruzione di strade

LXXXIII. Edilizia

LXXXIV. Impianti idraulici, riscaldamento e ventilazione

LXXXV. Ingegneria civile

LXXXVI. Ingegneria edile

LXXXVII. Ingegneria portuale

LXXXVIII. Tecnologie edili ed ingegneristiche (Building Information Modeling)

Non si considerano attività di formazione ammissibili la formazione ordinaria o periodica organizzata dall’impresa per conformarsi alla normativa vigente in materia di salute e sicurezza sul luogo di lavoro, di protezione dell’ambiente ed ogni altra normativa obbligatoria in materia di formazione.

Sono ammissibili sia le attività formative organizzate direttamente dall’impresa con proprio personale docente o con personale docente esterno assistito da un tutor interno, sia le attività formative la cui organizzazione e realizzazione sia appaltata dall’impresa a soggetti esterni.

In quest’ultimo caso, sono agevolabili le attività commissionate a:

soggetti accreditati per lo svolgimento di attività di formazione ﬁnanziata presso la regione
università, pubbliche o private o a strutture ad esse collegate
soggetti accreditati presso i fondi interprofessionali
soggetti in possesso della certiﬁcazione di qualità in base alla disciplina europea
Istituti tecnici superiori

Secondo quanto stabilito nella circolare del Ministero dello Sviluppo Economico n. 412088 del 3 dicembre 2018, le lezioni possono essere svolte in modalità e-learning (on-line), a condizione che le imprese adottino strumenti di controllo idonei ad assicurare, con un suﬃciente grado di certezza, l’eﬀettiva e continua partecipazione del personale impegnato nelle attività formative.

Deve essere previsto un momento di veriﬁca ﬁnale in cui il discente risponda in modo esatto ad almeno un quesito sui due che devono essere proposti per ognuna delle ore di lezione in cui il corso si articola.

Il credito d’imposta si calcola sulle spese sostenute nel periodo di imposta successivo al 31 dicembre 2021 (2022, per le imprese con esercizio coincidente con l’anno solare) relative al personale dipendente impegnato come discente nelle attività di formazione agevolabili, limitatamente al costo aziendale riferito rispettivamente alle ore o alle giornate di formazione (per costo aziendale si intende la retribuzione, al lordo di ritenute e contributi previdenziali e assistenziali, comprensiva dei ratei del TFR, delle mensilità aggiuntive, delle ferie e dei permessi maturati in relazione alle ore o alle giornate di formazione svolte nel corso del periodo d’imposta agevolabile, nonché delle eventuali indennità di trasferta erogate al lavoratore in caso di attività formative svolte fuori sede).

spese di personale relative ai formatori per le ore di partecipazione alla formazione;
costi di esercizio relativi a formatori e partecipanti alla formazione direttamente connessi al progetto di formazione, quali le spese di viaggio, i materiali e le forniture con attinenza diretta al progetto, l’ammortamento degli strumenti e delle attrezzature per la quota da riferire al loro uso esclusivo per il progetto di formazione. Sono escluse le spese di alloggio, ad eccezione delle spese di alloggio minime necessarie per i partecipanti che sono lavoratori con disabilità;
costi dei servizi di consulenza connessi al progetto di formazione;
spese di personale relative ai partecipanti alla formazione e le spese generali indirette (spese amministrative, locazione, spese generali) per le ore durante le quali i partecipanti hanno seguito la formazione.

Sono ammissibili anche le eventuali spese relative al personale dipendente ordinariamente occupato in uno degli ambiti aziendali individuati nell’allegato A della legge n. 205 del 2017 e che partecipi in veste di docente o tutor alle attività di formazione ammissibili.

Sono agevolabili anche le spese relative al personale dipendente che partecipi alle attività formative con il ruolo di docente o tutor. In questo caso, però, le spese ammissibili non possono eccedere il 30% della retribuzione complessiva annua del dipendente.

Per coprire questi ultimi costi è però possibile, in alcuni casi, sfruttare i ﬁnanziamenti che mettono a disposizione i fondi interprofessionali, i bandi del Fondo Sociale Europeo (FSE) e i contributi degli enti paritetici, che possono arrivare a coprire anche il 100% del costo della docenza.

Al ﬁne di poter usufruire del credito d’imposta per attività formative, l’ammontare del credito dovrà essere indicato nella dichiarazione dei redditi (nel quadro RU del Modello Unico), ed utilizzato esclusivamente in compensazione a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in cui sono state sostenute le spese.

Dal 2020, a seguito delle modiﬁche disposte dalla legge di Bilancio 2020, lo svolgimento delle attività formative nelle “tecnologie 4.0” non deve essere espressamente disciplinato in contratti collettivi aziendali o territoriali.

Rimangono fermi tutti gli altri adempimenti. In particolare, come stabilito dal decreto del 4 maggio 2018:

È necessario conservare:
1. una relazione che illustri le modalità organizzative e i contenuti delle attività di formazione svolte
2. i registri nominativi di svolgimento delle attività formative sottoscritti congiuntamente dal personale discente e docente o dal soggetto formatore esterno

l’ulteriore documentazione contabile e amministrativa idonea a dimostrare la corretta applicazione del beneﬁcio, anche in funzione del rispetto dei limiti e delle condizioni posti dalla disciplina comunitaria in

I costi devono essere certiﬁcati dal soggetto incaricato della revisione legale o da un professionista iscritto nel Registro dei revisori Tale certiﬁcazione deve essere allegata al bilancio. Le imprese non soggette a revisione legale dei conti devono comunque adempiere a tale obbligo di certiﬁcazione attraverso speciﬁco incarico conferito a un revisore legale dei conti o a una società di revisione, iscritti nella sezione A del registro di cui al D.Lgs. n. 39/2010. Per le spese sostenute per tale attività di certiﬁcazione contabile, è riconosciuto un credito di imposta di importo non superiore al minore tra il costo eﬀettivamente sostenuto e 5.000 euro, fermi restando i limiti massimi annuali.
Inoltre, secondo quanto disposto dalla legge di Bilancio 2020, le imprese che si avvalgono del credito d’imposta dovranno eﬀettuare una comunicazione al Ministero dello Sviluppo Economico, al solo ﬁne di consentire al Ministero di acquisire le informazioni necessarie per valutare l’andamento, la diﬀusione e l’eﬃcacia della misura agevolativa (il modello, il contenuto, le modalità e i termini di invio della comunicazione saranno deﬁniti con apposito decreto ministeriale).

Il credito d’imposta può essere utilizzato esclusivamente in compensazione, mediante F24 da presentare attraverso i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui sono sostenute le spese ammissibili (previo adempimento da parte dell’impresa degli obblighi di certiﬁcazione previsti). Nel 2020, ai sensi di quanto disposto dalla legge di Bilancio 2020:

l’eﬀettiva fruizione del credito d’imposta è subordinata alla condizione che l’impresa non sia destinataria di sanzioni interdittive ai sensi dell’articolo 9, comma 2, del Lgs. n. 231/2001, e risulti in regola con le normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e con gli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori
il credito d’imposta non può formare oggetto di cessione o trasferimento neanche all’interno del consolidato ﬁscale.

Tabella riepilogativa

ESEMPIO DI PROGETTO E CALCOLO DEL CREDITO

PARAMETRI DIMENSIONALI

I requisiti a) e b), oppure a) e c), a seconda della convenienza dell’azienda, devono entrambi sussistere. Per fatturato s’intende la voce A1 del conto economico redatto secondo le norme vigenti del codice civile. Per totale di bilancio s’intende il totale dell’attivo patrimoniale.